Налогообложение деятельности страховой компании

Любое коммерческое юридическое лицо обязано уплачивать налоги со своей прибыли в государственную казну. В случае со страховыми компаниями ситуация усложняется тем, что очень сложно определить их реальные доходы. По сути, доходом считается страховая премия, полученная страховой компанией в момент заключения договора страхования. Но как быть, если на окончание отчетного периода срок действия договора еще не закончился, и по нему еще может наступить страховой случай? Это приведет за собой расходы, а значит налог, уплаченный в казну, может быть рассчитан неверно. Как в таком случае определяются доходы и расходы страховой компании? В чем особенности налогообложения страховых резервов СК?

Определение доходов и расходов страховщика

Все доходы страховой организации условно можно разделить на два вида: доходы от страховой деятельности и любые иные доходы (доходы от инвестирования, внереализационные доходы). Учитывая особенности деятельности страховой компании и сложности в исчислении налоговой базы, в Налоговом кодексе предусмотрена отдельная статья. Таким образом, согласно статье 293 НК РФ к доходам страховой компании относятся:

• Прибыль от реализации (продажа части активов);
• Внереализационные доходы (штрафы, взысканные со страхователей за нарушение условий страхования, сдача части имущества в аренду и т.д.);
• Страховые премии, полученные от страхователей;
• Возврат части неиспользованного страхового резерва;
• Вознаграждения, полученные от перестраховочной компании по договорам перестрахования;
• Вознаграждения от страховых компаний, полученные по договорам страхования;
• Средства, полученные при передаче договоров на перестрахование;
• Средства, полученные при взятии договоров на перестрахование;
• Доходы от права суброгации и регрессного иска (право требовать с виновника возмещения своих убытков);
• Штрафы за нарушение определенных условий и норм (например, штраф за просрочку платежей, взысканный с перестраховочной компании);
• Премии за услуги страхового брокера, страхового агента, сюрвейера;
• Возврат части страховой премии за неиспользованный срок договора перестрахования.

Большинство СК при исчислении налоговой базы применяют метод начисления. Его суть заключается в том, что доход признается таковым ровно в тот момент, когда страховщик должен был получить средства. Например, страховая премия при заключении договора страхования. При этом порядок оплаты страховой премии не имеет практического значения. То есть, организация платит налоги ровно с той суммы доходов, которую он должен был получить на момент окончания отчетного налогового периода. Альтернативный вариант исчисления налоговой базы — кассовый метод, когда страховщик платит налог с той суммы, которую он получил на данный момент.

В случае с расходами ситуация во многом аналогична доходам. Их также можно разделить на 2 группы: общие расходы, которые характерны для многих юридических лиц (например, оплата коммунальных платежей) и специфические расходы, связанные с ведением страховой деятельности. 294 статья Налогового кодекса РФ определила, что к специфическим расходам страховых организаций следует отнести:

• Взносы в страховой резерв;
• Страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования;
• Средства, переданные перестраховочным компаниям для перестрахования отдельных договоров;
• Возврат части страховой премии за неиспользованный срок договора страхования;
• Вознаграждение лиц, привлеченных к ведению страхового дела (независимые оценщики, детективные услуги, страховые брокеры и т.д.).

Если для определения доходов используется метод начисления, то он же должен использоваться и для определения расходов. Не должно быть ситуации, когда расходы определяются по кассовому методу, доходы — по методу начисления. В итоге, находится разница между уровнем доходов и расходов, с чего страховая организация в конце отчетного периода и уплачивает налог в государственную казну.

Облагаются ли налогом страховые резервы?

Страховой резерв — это сумма средств, которая используется страховщиком для осуществления страховых выплат. Согласно статье 294 Налогового кодекса РФ средства, направленные на формирование страхового резерва, признаются внереализационными расходами, а значит они не облагаются налогом. Но в то же время, возврат части неиспользованного страхового резерва считается внереализационными доходами организации, а значит, эти средства будут облагаться налогом на прибыль.

Помимо страхового резерва, СК может создавать резерв предупредительных мероприятий. Это средства, которые в будущем будут направлены на проведение мероприятий, предупреждающих наступление рисковых случаев. Но на практике формирование такого резерва не связано напрямую с осуществлением страховой деятельности, а значит, эти средства не могут быть признаны расходами страховщика, и они будут облагаться налогами.

Заключение

Несмотря на всю сложность вопроса, действующее законодательство достаточно четко регламентирует вопрос налогообложения страховых организаций. В стране действует справедливая система сбора налогов, при которой страховые организации не рискуют переплатить лишнее. В то же время установленные нормы на все 100% охватывают прибыль страховщика, которая должна подлежать налогообложению.